NOVITA' FISCALI

L'art. 7 del D.L. 185/08, convertito nella L. 2/09, ha previsto la possibilità di differire, al momento dell'incasso del corrispettivo, il versamento dell'IVA relativa alle cessioni di beni e alle prestazioni di servizi poste in essere nei confronti dei cessionari e committenti che agiscono nell'esercizio d'impresa o di arte o professione (c.d. “IVA per cassa”).

Il differimento dell'esigibilità è, tuttavia, limitato nel tempo, essendo previsto che l'imposta diventi comunque esigibile dopo il decorso di un anno dall'effettuazione dell'operazione (imponibile), salvo che, prima della scadenza di detto termine, il cessionario/committente venga assoggettato a procedure concorsuali o esecutive.

Con il DM 26.3.2009 (pubblicato sulla G.U. 27.4.2009 n° 96) è stato emanato il provvedimento attuativo della disciplina in esame.

La nuova disciplina ha formato oggetto di chiarimenti ufficiali da parte dell'Agenzia delle Entrate con la circolare 30.4.2009 n° 20.

Innanzitutto si deve considerare che la nuova disciplina si applica alle operazioni effettuate a decorrere dal 28.4.2009, giorno successivo alla pubblicazione del DM 26.3.2009, e che è possibile optare per l'esigibilità differita solo se i cessionari/committenti agiscono in veste di soggetti IVA; tale facoltà resta conseguentemente preclusa quando l'imprenditore individuale o l'esercente arte o professione acquisti beni/servizi come “privato”.

Ai fini dell'esigibilità differita, è irrilevante il luogo in cui è stabilito il destinatario dell'operazione, che quindi può anche non essere residente in Italia, purché l'acquisto sia effettuato in qualità di soggetto passivo.

Possono avvalersi della facoltà in oggetto i soli soggetti che, nell'anno solare precedente, hanno realizzato o, in caso di inizio di attività, prevedono di realizzare, nell'anno in corso, un volume d'affari non superiore a € 200.000,00; se in corso d'anno tale limite viene superato, l'esigibilità differita resta preclusa a partire dalla prima operazione successiva all'avvenuto superamento; per le operazioni effettuate anteriormente resterà applicabile l'esigibilità “per cassa”.

Come anticipato, l'IVA diventa comunque esigibile decorso un anno dall'effettuazione dell'operazione, anche se il corrispettivo del bene/servizio non è stato incassato; a tale regola fa eccezione l'ipotesi in cui il cessionario/committente, prima che sia scaduto tale termine, venga assoggettato ad una procedura concorsuale o esecutiva; in tale ipotesi, la sospensione è a tempo indeterminato.

La disciplina in esame non si applica alle operazioni per le quali la normativa IVA prevedeva già la facoltà di differire l'esigibilità dell'imposta (operazioni nei confronti di soggetti aventi generalmente carattere pubblico).

 

L'esigibilità differita comporta che:

-          le fatture vengano emesse ed annotate nei termini ordinari, in funzione del momento impositivo di cui all'art. 6 del DPR 633/72;

-          l'imposta sia contabilizzata solo al momento dell'incasso del corrispettivo.

L'opzione per l'esigibilità differita dell'imposta deve risultare da apposita annotazione nella fattura di vendita, riportante anche la norma di riferimento, ossia l'art. 7 del DL 185/08 convertito nella L. 2/09; in mancanza, l'IVA relativa all'operazione posta in essere si considera ad esigibilità immediata.

Il cedente/prestatore deve computare l'imposta, relativa alle operazioni per le quali ha esercitato l'opzione, nella liquidazione periodica relativa al mese o trimestre nel corso del quale è incassato il corrispettivo, ovvero nel corso del quale scade il termine di un anno dal momento di effettuazione dell'operazione, salvo il caso in cui, come precedentemente ricordato, il cessionario/committente sia stato precedentemente assoggettato a procedura concorsuale o esecutiva.

Nel caso in cui il corrispettivo sia incassato solo in parte, l'imposta diventa esigibile ed è computata nella liquidazione periodica per un importo corrispondente al rapporto tra la somma incassata ed il corrispettivo complessivo dell'operazione.

Sotto il profilo degli adempimenti per il cessionario/committente, le fatture ad esigibilità differita devono essere numerate e, ai fini della detrazione, annotate nel registro degli acquisti.

La detrazione resta sospesa finché l'imposta non diventi esigibile, ossia finché il cessionario/ committente non paga il corrispettivo; ai fini dell'esercizio della detrazione, sarà pertanto cura del soggetto che intende effettuare la detrazione dare evidenza della data del pagamento.

In caso di pagamento parziale del corrispettivo, la detrazione compete nella proporzione esistente fra la somma pagata ed il corrispettivo complessivo dell'operazione.

Salvo che il cessionario/committente sia assoggettato a procedura concorsuale o esecutiva, la detrazione può essere esercitata qualora il corrispettivo non sia pagato entro un anno dall'emissione della fattura. Ciò in quanto:

-          l'imposta diventa esigibile, al più tardi, dopo un anno dall'effettuazione dell'operazione;

-          la detrazione è subordinata alla sua esigibilità (ex art. 19 co. 1 secondo periodo del DPR 633/72).

 

Secondo le direttive impartite dall'Agenzia delle Entrate agli Uffici periferici (nota 9.3.2009, comunicazione di servizio n° 14), a partire dagli accertamenti per l'anno d'imposta 2004, l'attribuzione dei maggiori ricavi o compensi determinati sulla base degli studi di settore potrà essere avvalorata attraverso gli elementi di capacità contributiva (c.d. redditometro). In pratica, il redditometro potrà essere utilizzato dagli Uffici accertatori per fornire quegli elementi probatori ulteriori (richiesti dalla giurisprudenza più recente) per motivare l'accertamento sulla base degli studi di settore, attestando la verosimiglianza della stima effettuata sulla base degli studi.
Per il contribuente non congruo, quindi, la dimostrazione che lo studio di settore applicato non è rappresentativo della propria reale situazione economico-produttiva sarà più difficile quando  l'Ufficio accerti in capo al medesimo soggetto il possesso di auto di lusso, il sostenimento di spese per incrementi patrimoniali o di altre spese non compatibili con i ricavi o i compensi che risultano dagli studi di settore.

La Commissione di Esperti per gli studi di settore ha approvato la serie di correttivi che adegueranno, in sede di applicazione di GE.RI.CO. 2009, i risultati degli studi agli effetti della crisi economica. Sono stati, in particolare, confermati i correttivi già anticipati in precedenti occasioni, cioè per quanto può interessare il lavoro autonomo:

-          correttivo congiunturale generale basato sul livello di contrazione di ricavi o compensi nel 2008;

-          correttivi che forniscono una maggiore elasticità agli indicatori di normalità economica sulla base del livello di contrazione di ricavi o compensi nel 2008.

Viene precisato che, nonostante i suddetti correttivi, le stime effettuate dagli studi potrebbero non essere comunque rappresentative della reale situazione economica del singolo contribuente. Per tale motivo, il software GE.RI.CO. 2009 consente, analogamente all'anno scorso, di segnalare eventuali situazioni giustificative della non congruità ai ricavi/compensi presunti.

La Commissione di Esperti ha altresì chiarito che per i professionisti gli effetti della crisi si manifesteranno in ritardo rispetto a quelli già subiti dalle piccole e medie imprese.

Per l'anno 2008, infatti, è stata registrata una diminuzione degli incarichi, ma non necessariamente del volume dei compensi. Una causa potrebbe essere l'incasso di somme riguardanti prestazioni svolte negli anni precedenti.

In futuro, la crisi potrebbe determinare una riduzione delle tariffe unitarie relative alle diverse tipologie di prestazioni, a causa del minor lavoro, dell'aumento della concorrenza e delle difficoltà economiche della committenza. Ciò comporterà un maggior numero di versamenti in acconto e di pagamenti frazionati con effetti distorcenti sui risultati della congruità. Inoltre, i costi rimarranno immutati, nel breve e medio termine, con un conseguente appesantimento dei parametri della coerenza. Al fine di consentire una corretta rappresentazione della situazione economica di tali soggetti, sarà quindi indispensabile un monitoraggio continuo dei dati.

Nel corso di una videoconferenza tenutasi in data 22.4.2009, la SOSE ha illustrato alle associazioni di categoria come operano i correttivi apportati agli studi di settore per effetto della crisi economica, precisando che gli stessi saranno operativi solo se il contribuente non risulterà inserito, in base ai dati raccolti, in un contesto che non è stato coinvolto dalla crisi economica.

In sede di applicazione dello studio di settore tramite l'applicazione GE.RI.CO. 2009, i contribuenti che ritengano la stima effettuata dallo studio non rappresentativa della propria situazione economica potranno segnalare eventuali cause giustificative della non congruità. Tali situazioni potranno poi essere comunicate telematicamente alla SOSE seguendo l'apposita procedura che sarà disponibile sul sito Internet www.sose.it.

Sono stati pubblicati sul sito dell'Agenzia delle Entrate le bozze dei modelli di comunicazione dei dati rilavanti ai fini degli studi di settore evoluti per il 2008 (approvati con i DM 23.12.2008). Non sono, invece, state pubblicate le relative istruzioni alla compilazione.

Entro breve termine dovrebbero comunque essere pubblicati i modelli (unitamente alle relative istruzioni) relativi a tutti gli altri studi di settore, mentre entro la metà di maggio dovrebbe essere reso disponibile il software di compilazione GE.RI.CO. 2009.

La modulistica è analoga a quella degli anni precedenti, ma con maggiori informazioni da indicare nel quadro X. Al fine di verificare la contrazione dei ricavi/compensi che permette l'attivazione dei correttivi, viene, tra l'altro, richiesta l'indicazione dell'ammontare dei valori di congruità per il periodo 2007 e, in taluni casi, anche di anni precedenti. Nell'ambito delle libere professioni viene monitorata la quota di affitto dei locali che, quale costo costante nel tempo, dovrebbe essere neutralizzata dai correttivi.
Secondo le prime anticipazioni, GE.RI.CO. evidenzia un primo risultato normale ed un secondo risultato a seguito dell'applicazione dei correttivi. Qualora, nonostante i suddetti correttivi, lo studio di settore non rappresenti correttamente la situazione economica del contribuente, lo stesso non è tenuto ad adeguarsi ai maggiori ricavi/compensi espressi e può segnalare all'Amministrazione finanziaria le ragioni della non congruità.

 

L'art. 6 del D.L. 185/08 ha introdotto la deduzione dalle imposte dirette del 10% dell'IRAP pagata dal contribuente.

In base a quanto emerge dalla apposita Circolare dell'Agenzia delle Entrate, l'IRAP rilevante per il calcolo della deduzione è quella versata nel periodo di imposta di riferimento, data dalla somma:

-          del saldo del periodo di imposta precedente;

-          dell'acconto del periodo d'imposta di riferimento stesso, nei limiti, per quanto concerne l'acconto, dell'imposta effettivamente dovuta per il medesimo periodo di imposta.

Si rammenta altresì la possibilità di chiedere il rimborso per quanto versato negli anni precedenti il 2008; l'Agenzia delle Entrate ha chiarito che tale facoltà (con istanza in via telematica secondo le modalità che saranno definite dal provvedimento dell'Agenzia delle Entrate in corso di approvazione) compete esclusivamente con riguardo ai versamenti IRPEF/IRES per i quali, al 29.11.2008 risultava ancora pendente il termine di 48 mesi dalla data del versamento. In pratica, il rimborso è consentito per le imposte versate in data non anteriore al 29.11.2004, a condizione che venga presentata l'apposita istanza entro il termine di 48 mesi dalla data del versamento.

 

Con la risoluzione 31.3.2009 n° 84 l'Agenzia delle Entrate fornisce chiarimenti sul trattamento, ai fini IRPEF e IRAP, dell'IVA non detratta relativa a prestazioni alberghiere ed a somministrazioni di alimenti e bevande.

In particolare, secondo l'Agenzia, l'IVA non detratta e compresa nel costo sostenuto per le prestazioni alberghiere e di ristorazione non può essere dedotta dalla base imponibile:

-          sia nel caso in cui il contribuente disponga della fattura relativa al bene o servizio ricevuto e scelga di non detrarre l'imposta;

-     sia nel caso in cui la prestazione sia stata certificata con ricevuta fiscale.

Per fruire della detrazione del 55% riconosciuta per gli interventi di riqualificazione energetica degli edifici esistenti (art. 1 co. da 344 a 347 della L. 296/06), con il provvedimento del Direttore dell'Agenzia delle Entrate 6.5.2009 è stato approvato il modello di comunicazione con le relative istruzioni (come richiesto dall'art. 29 del D.L. 185/08).

Il modello deve quindi essere utilizzato dai contribuenti che intendono fruire della detrazione d'imposta del 55%:

-          per comunicare le spese sostenute nei periodi d'imposta precedenti a quello in cui i lavori sono terminati, con riferimento ai soli lavori che proseguono oltre il periodo d'imposta;

-          per comunicare le spese sostenute nel 2009 e negli anni successivi.

La trasmissione della comunicazione deve essere inviata all'Agenzia delle Entrate, esclusivamente in via telematica, entro 90 giorni dal termine del periodo d'imposta nel quale i lavori hanno avuto inizio, cioè entro il 31.3.2010 per le spese sostenute nel 2009, qualora i lavori non siano terminati entro il 31.12.2009.

La comunicazione non deve essere inviata, invece, nel caso in cui i lavori siano iniziati e conclusi nel medesimo periodo d'imposta.

I soggetti diversi dalle persone fisiche, con periodo d'imposta non coincidente con l'anno solare, devono inviare la comunicazione entro 90 giorni dal termine del periodo d'imposta in cui sono state sostenute le spese.

In ogni caso, i contribuenti che intendono avvalersi della detrazione devono continuare ad inviare all'ENEA, attraverso il sito internet www.acs.enea.it, entro 90 giorni dalla fine dei lavori, i dati indicati nel DM 19.2.2007.